Daňové zmeny na Slovensku 2025: nová daň, úprava sadzieb DPH a ďalšie

Nedávno schválený konsolidačný balíček a ďalšie významné novely daňových zákonov, ktoré vstúpili do platnosti v priebehu roka 2024 resp. od 1. 1. 2025, prinášajú zásadné zmeny v oblasti daní na Slovensku.

Ide o zásadné úpravy, ktoré si vyžadujú dôkladné plánovanie a nastavenie vašich systémov dostatočne včas, aby ste minimalizovali ich finančný dopad.

Prinášame súhrn kľúčových opatrení, na ktoré by ste nemali zabudnúť. 

1. Zavedenie novej dane z finančných transakcií 

Slovenská republika sa pri zavedení tejto osobitnej dane inšpirovala v Maďarsku. Nová daň z finančných transakcií bude uplatňovaná na bankové prevody a výbery hotovosti, čím sa zvýši daňové zaťaženie firiem a podnikateľov. 

Zákon nadobúda účinnosť od 1. 1. 2025, pričom prvé zdaňovacie obdobie bude apríl 2025. Zákon obsahuje prechodné ustanovenie, podľa ktorého je možné prvú daň z FT zaplatiť a ohlásiť do 31. 7. 2024. 

Sadzby dane z finančných transakcií: 

• 0,4 % z prevodov finančných prostriedkov (maximálne 40 € na transakciu) 
• 0,8 % z výberov hotovosti 
• 0,4 % za preúčtované náklady platené inou osobou (Ďalšou novelou zákona z 28. 11. 2024 bol prijatý strop 40 EUR pokiaľ bude vedieť daňovník preukázať vykonanú transakciu) 
• 2 €/rok za používanie platobnej karty na podnikateľské účely 

Niektoré transakcie, ako napríklad vnútrobankové prevody medzi účtami toho istého daňovníka alebo platby kartou, sú z tejto dane vyňaté. 

Daň bude splatná mesačne, pričom uvedená daň bude zrazená automaticky bankami, ktoré budú v tejto súvislosti podávať oznámenia na daňový úrad. 

Pokiaľ bude mať spoločnosť bankový účet v zahraničí a bude obsahovať prevody v súvislosti s vykonávanou činnosťou v tuzemsku, daňovníci si musia samy daň vypočítať a oznámiť daňovému úradu cez osobitný formulár. 

2. Novela zákona o dani z príjmov 

S platnosťou od 1. 1. 2025 novela prináša tieto zmeny. 

Zmeny v sadzbách dane 

• Nová 24 % sadzba pre právnické osoby so zdaniteľnými príjmami nad 5 mil. eur. 
• Znížená 10 % sadzba pre firmy so zdaniteľnými príjmami do 100 tis. eur (doteraz 60 tis. eur). 
• Zvýšenie hranice príjmov pre uplatnenie 15 % sadzby u živnostníkov na 100 tis. eur. 
• Zníženie zrážkovej dane z dividend fyzickým osobám z 10 % na 7 %. 

Zmeny v daňovom bonuse na dieťa 

Upravujú sa sumy nároku na daňový bonus nasledovne: 

• vek 0-15 rokov: 100 eur/mesačne, 
• vek 15-18 rokov: 50 eur/mesačne. 

Pre vyživované deti od 18 rokov sa daňový bonus ruší. 

Nárok na plnú sumu daňového bonusu zároveň vzniká už pri nižších príjmoch daňovníka vďaka zvýšeniu percentuálneho limitu čiastkového základu dane z 20%–55% na 29%–64% v závislosti od počtu vyživovaných detí.  

Ďalšie zmeny 

• Možnosť asignácie podielu zaplatenej dane pre rodičov (nahradenie rodičovského dôchodku). 
• Predlženie možností uplatňovania odpočtu výdavkov na investície – Priemysel 4.0 do roku 2027. 

3. Podpora elektromobility 

• Uľahčenie evidencie výdavkov za domáce nabíjanie elektromobilov (napr. preukazovanie spotreby aj z iného podkladu ako TP – iné doklady od výrobcu alebo využívanie priemerných cien zverejnených Štatistickým úradom). 
• Zníženie nepeňažného príjmu zamestnancov pri používaní firemných elektromobilov na súkromné účely (z 1 % na 0,5 % zo vstupnej ceny vozidla). 

4. Zmeny v DPH na Slovensku 

V rámci Zákona o DPH prebehli dôležité zmeny v dvoch rozdielnych novelách. Prvá novela v rámci konsolidačného balička bola zameraná predovšetkým na sadzby DPH. Druhá novela, ktorá bola schválená v NRSR dňa 28. 11. 2024, bola zameraná na zmeny v rámci opravy a úpravy odpočítanej dane. 

Zmena sadzieb DPH 

• Zvýšenie základnej sadzby z 20 % na 23 %. 
• Zrušenie zníženej sadzby 10 %. 
• Zavedenie 5 % sadzby napr. na základné potraviny, lieky a zdravotnícke pomôcky, jedlo v gastro-prevádzkach, vstupy do fitnescentier, knihy, elektronické knihy, časopisy a iné. 
• Zavedenie novej zníženej sadzby 19 % napr. na ostatné potraviny, elektrickú energiu, nealko nápoje v reštauráciách a pod. 

Pre správne posúdenie sadzby DPH je potrebné poznať kód colnej nomenklatúry tovaru podľa colného sadzobníka resp. kód CPA štatistickej klasifikácie pri službách. Rozdelenie sadzieb podľa týchto kódov je obsiahnutý v prílohe č. 7 a 7a Zákona o DPH. 

Základ dane pri osobnej spotrebe alebo bezodplatnom dodaní tovaru 

Ruší sa možnosť určiť základ dane na základe daňovej zostatkovej ceny. Po novom sa základ dane určí na základe kúpnej ceny tovaru v čase jeho dodania, čo v praxi znamená jeho aktuálnu trhovú hodnotu. 

Zrušenie možnosti uplatňovania paušálnych výdavkov na pohonné látky 

Platitelia DPH už nebudú môcť odpočítať DPH z nákupu pohonných hmôt na základe paušálnych výdavkov (80 % na podnikanie, 20 % na súkromné účely). 

Na odpočet DPH bude potrebné preukázať skutočný rozsah využitia pohonných látok, napríklad vedením knihy jázd. 

Úprava/Oprava odpočítanej dane pri investičnom majetku 

• Zavedenie konceptu „prvotného použitia“, ktoré sa definuje ako prvé skutočné využitie majetku, bude slúžiť ako nové kritérium na určenie začiatku obdobia úpravy odpočítanej dane. Pred prvotným použitím bude mať oprava odpočítanej dane (§ 53) prednosť pred úpravou odpočítanej dane pri investičnom majetku (§54). 
• Rozšírenie okruhu situácií, v ktorých vzniká povinnosť opraviť alebo upraviť odpočítanú daň, zahŕňa napríklad aj prípad preddavkových platieb. 
• V súlade s článkom 187 smernice 2006/112/ES a judikatúrou Súdneho dvora EÚ (napríklad rozhodnutie Stichting Schoonzicht, C-791/18) sa navrhuje zmeniť súčasný spôsob vykonávania úpravy odpočítanej dane podľa § 54, 54a a § 54d. Doterajší model, ktorý predpokladal využívanie investičného majetku určitým spôsobom až do konca obdobia na úpravu dane, by mal byť nahradený rozdelením úpravy na viac rokov. Táto úprava by sa každoročne vykonávala len do výšky dane zodpovedajúcej pomernej časti celkovej odpočítanej dane na príslušný kalendárny rok. Táto zmena sa bude vzťahovať na majetky, pri ktorých prvotné použitie nastalo po 1. 1. 2025 (t.j. pri starých zaradených majetkoch sa zachová pôvodný spôsob úpravy odpočítanej dane). 
• Úprava definície investičného majetku zahŕňa zahrnutie nehmotného majetku, vylúčenie zásob a zníženie hodnotovej hranice pre hnuteľný majetok na 1 700 eur (súlad sumy so Zákonom o dani z príjmov). 

5. Zmeny v oblasti sektorových daní 

• Rozšírenie subjektov povinných platiť osobitný odvod z regulovaných odvetví, vrátane farmaceutických spoločností, mobilných operátorov a rafinérií. 
• Nové sadzby odvodu budú platiť v závislosti od typu regulovaného odvetvia. 

6. Ďalšie dôležité opatrenia 

• Zvýšenie maximálnych stropov sociálneho poistenia pre vysokopríjmových zamestnancov (z 9násobku na 11násobok 1/12 všeobecného vymeriavacieho základu z pred dvoch rokov. 
• Zmeny v rámci Zákona o dorovnávacej dani (Pillar 2) – zavedenie dočasných a trvalých prístavov, zjednodušenie administratívy, vypustenie možnosti voľby SK účtovného štandardu  z dôvodu zabezpečenia uznateľnosti kvalifikovanej dane na úrovni materskej spoločnosti (QDMTT). 
• Zmeny v rámci ESG reportu – novela Zákona o účtovníctve zvýšila povinné obraty ako podmienku pre veľké spoločnosti, ktoré majú povinnosť zverejniť ESG report v roku 2026 za rok 2025 (bilančná suma netto z 20 na 25 mil. EUR a čistý obrat zo 40 na 50 mil. EUR). 
• Zmeny zákona o dani z motorových vozidiel – zníženie hodnôt sadzieb pre nákladné automobily. 
• Zvýšenie mýta pre nákladné automobily, zvýšenie cien diaľničných známok. 
• V lete 2024 boli prijaté významné zmeny v rámci trestného zákona, ktoré zásadným spôsobom menia klasifikáciu aj trestné sadzby pri daňových trestných činoch. 

Ak potrebujete podrobnejšie informácie alebo pomoc, neváhajte nas kontaktovať.